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2011年 注册会计师考试《会计》教材内容的主要变化
文档来源:中智培训 文档作者:一念之间 发布时间:2011-05-24 16:53 点击:

一、2011年教材内容的主要变化
  (一)长期股权投资
  1.(P67)同一控制下企业合并增加了需要考虑的几个因素的说明,被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时,对于被合并方账面所有者权益。
  1)被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的,应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整。
 
 
 

  2)被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。注意下面举例。
  例:甲公司为某一集团母公司,分别控制乙公司和丙公司。20×7年1月1日,甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权(属于非同一控制下企业合并)并能够控制丁公司的财务和经营政策,购买日,丁公司可辨认净资产、负债的公允价值为5 000万元,账面价值3 500万元。20×9年1月1日,乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股份,形成同一控制下的企业合并。20×7年1月至20×8年12月31日,丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为1 200万元;按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为1 500万元。无其它所有者权益变动。20×9年1月1日合并日,丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为:自20×7年1月1日丁公司净资产公允价值5 000万元持续计算至20×8年12月31日的账面价值6 200(5 000+1 200)万元。乙公司购入丁公司的初始投资成本为 4 960[(5 000+1 200)×80%]万元。
 

  3)同一控制下企业合并形成的长期股权投资,如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的,合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
  4)如果被合并方本身编制合并财务报表的,被合并方的账面所者者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。
 

  2.P68非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
  2010年教材中非同一控制下合并的费用记入“长期股权投资成本”而2011年根据第4号解释公告“无论同一控制还是非同一控制为合并发生的费用都记入管理费用”。
  3.P69通过多次交换交易,分步取得股权最终形成企业合并
  在个别财务报表中,应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和,作为该项投资的初始投资成本。
  2010年教材中通过增资使得权益法转为成本法需要追溯调整,在2011年教材中不再追溯调整。
  应关注2011年教材中【例4-3】。它包括两部分内容,第一部分是可供出售金融资产转换成长期股权投资;第二部分是权益法转换为成本法。
 

  4.权益法中增加了例4-14(P78)
  5.成本法通过减资转为权益法。总体要求没变但增加了在合并报表中处理的要求。(P82倒数第二段)教材例4-18与之前例题不一样。
  在合并财务报表中,对于剩余股权,应当按照其在丧失控制日的公允价值进行重新计量。
 

  (二)投资性房地产
  1.关于自行建造的投资性房地产
  成本模式下的初始计量思路,不再通过在建工程和无形资产过渡,而是直接计入投资性房地产。删除了原例7-3。(P125)
  2.增加了在后续计量时采用公允价值模式。(P128第一段第六行)
  采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业,对于在建投资性房地产,如果其公允价值无法可靠确定但预期该房地产完工后的公允价值能够持续可靠取得的,应当以成本计量该在建投资性房地产,其公允价值能够可靠计量时或其完工后(两者孰早),再以公允价值计量。
 

  (三)所有者权益
  1.权益工具与金融负债的区分(p183)
  注:要将抽象的文字叙述与例题相结合,以便加深理解。
  企业将发行的金融工具确认为权益工具的两个条件。(注意)
  重点掌握例10-1和10-2
  2.增加了“企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券”的处理。(P190)
  所发行的认股权符合权益工具定义及其确认与计量规定的,应当确认为一项权益工具(资本公积),并以发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量。如果认股权持有人到期没有行权的,应当在到期时将原计入资本公积(其他资本公积)的部分转入资本公积(股股本溢价)。
 

  (四)财务报告
  1.金融工具的披露(p270)(不是学习的重点)
  增加了金融工具一般信息披露要求中需要指出的:(1)风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号—确认和计量》的规定指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者划分为交易性金融资产的投资,应当按照金融工具列报准则规定进行列报。(2)企业如发行了一项既含负债成份又含权益成份的工具,且该工具嵌入了多重衍生特征(相关价值是联动的)。
  2.增加了企业披露公允价值时,应当注意区分公允价值计量层级。(p279-280)
  3.增加了企业金融工具风险披露时应当进一步提供相关信息时有两个点需要说明。(p280)
  4.增加了对于金融负债的流动性风险披露,应当按照以下要求进行。(p282)
 

  (五)股份支付
  企业集团(由母公司和其全部子公司构成)内发生的股份支付交易,应当按照以下规定进行会计处理。(P356)
  (六)所得税
  增加了特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认。(p376)
  1)与直接放入所有者权益的交易或事项相关的所得税;
  2)与企业合并相关的递延所得税和例19-20为新增加内容。(p376、377)
 

  (七)企业合并
  注意例24-4中一些要求和说明与原来有一些区别。(P458-459)
  (八)合并财务报表
  原来是分报表而2011年是分业务来讲财务报表。

 

  二、重点、难点章节归纳
  1.第二章 金融资产
  2.第四章 长期股权投资
  3.第八章 资产减值
  4.第十一章 收入、费用和利润(商品销售收入的确认、提供劳务收入的确认和计量、建造合同收入确认和计量及计提减值)
  5.第十七章 借款费用(专门借款、一般借款在资本化的时候,分别应该怎么做)
  6.第十九章 所得税
  7.第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正
  8.第二十三章 资产负债表日后事项
  9.第二十四章 企业合并
  10.第二十五章 合并财务报表

 

  三、学习方法
  1.因人而异
  由于大家基础不同,因此在备考时,每个人应对自己的情况有一个准确的定位,然后再进行学习上的安排。如果基础不扎实,第一遍应先通读课本,听老师的讲解,认真做好笔记,对知识点进行梳理;如果对知识较熟悉,应侧重于对知识点进行梳理,有针对性的学习。
  2.循序渐进
  从学习的内容上来说,每个人都应循序渐进的进行学习。当遇到教材中较难的题或章节时,很容易失去信心,因此,应先侧重于对基础、重点内容的学习,再逐步进入困难章节的学习。最后阶段,应结合历年真题,通过习题班了解考试的特点,从而更有利于应对考试。
  3.合理安排
  从5月开始,有5个月的时间进行准备,要根据报考的课程,对时间进行合理的安排。要先合理规划通读、精读、习题、熟悉考试特点等都应在什么时间完成,再落实规划。
  4.树立信心
  通过循序渐进,合理安排,通过基础性的练习,从而增强自信心
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